兴发娱乐

作者:会计学堂注册会计师 / 公众号:acc5cpa 发布时间:2019-08-19


致同、广东正中珠江两家会计师事务所及5名CPA因同一家上市公司被出具警示函,都是未对异常情况采取进一步审计程序,被质疑职业审计程序不到位等等。
8月14日,福建证监局发布了两份对事务所和注册会计师的警示函,内容主要涉及审计程序,其中最主要的有以下几点。
关于对致同会计师事务所(特殊普通合伙)及注册会计师
陈连锋、江辉、林礼璋采取出具警示函措施的决定
一、未对异常情况采取进一步审计程序
一是你们走访天广中茂2017年年报审计重要组成部分广州中茂园林建设工程有限公司(以下简称中茂园林)施工的工程项目时,部分项目了解的情况与中茂园林财务账面记录存在差异,但你们未采取进一步措施落实上述差异,导致未能发现公司存在提前确认收入的行为。
二是你们走访天广中茂2016年年报审计重要组成部分中茂园林施工的工程项目时,了解到部分项目进度与财务账面记录存在差异,但你们未采取进一步措施落实上述差异。以上不符合《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十五条的规定。
 
二、营业收入走访程序执行不到位,未对重要工程子项目进行走访
你们对2016年度中茂园林大额工程项目进行实地走访,但未保持职业怀疑,未对部分大额工程的重要子项目进行走访,以致未能全面了解该大额工程项目的实际情况,未能发现公司提前确认收入的行为,不符合《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第二十八条的规定。
三、商誉减值复核未取得充分、适当的审计证据
在复核天广中茂2017年商誉减值时,你们未取得部分商誉相关资产组未来收入、成本、销售费用、管理费用等关键参数的具体依据,未取得充分、适当的审计证据,不符合《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十条的规定。
四、商誉减值复核利用专家工作不到位
在利用外部评估专家工作对天广中茂2017年商誉减值进行复核时,你们未询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系,不符合《中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作》第十条的规定。
五、部分控制测试未取得相关的审计证据
在天广中茂2017年存货控制测试中,你们设计的控制测试程序不能取得控制有效运行相关的审计证据,不符合《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十一条的规定。
六、未记录对底稿的修改
归档的天广中茂2016年度部分审计底稿与目录存在不一致,但你们未记录对审计底稿的修改,不符合《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》第二十条的规定。
同一家上市公司,除了上面说的致同外,还有另一家事务所和注册会计师牵涉其中,主要内容如下。
关于对广东正中珠江会计师事务所(特殊普通合伙)
及注册会计师陈昭、马云山采取出具警示函措施的决定
一、未对异常情况采取进一步审计程序
你们对中茂园林工程项目进行现场走访,部分项目了解的情况与公司财务账面记录存在差异,你们未采取进一步措施落实上述差异,导致未能发现公司存在提前确认2016年和2017年收入的行为,不符合《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十五条的规定。
二、对取得的审计证据未保持应有的职业怀疑
你们2017年年报审计时取得的中茂园林工程项目部分合同相关记载与公司财务账面记录存在出入,但你们未保持职业怀疑,对取得的审计证据缺乏应有的关注,导致未能发现公司提前确认收入的行为,不符合《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第二十八条的规定。
三、在部分控制测试中未保持应有的职业怀疑
在对中茂园林2017年生产与仓储循环进行控制测试时,测试样本的单据日期与计入的会计核算期间明显不符,你们却得出正确计入相关明细账的结论。你们在执行控制测试程序时未保持职业怀疑,未给予应有的关注,不符合《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第二十八条的规定。
四、部分函证程序不到位
你们对中茂园林2017年银行账户进行函证时,部分银行回函表示未对询证函中部分信息进行确认。针对银行未回函确认的事项,你们未采取进一步审计程序,也未在工作底稿中进行说明,不符合《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十七条的规定。
五、部分截止测试获取的审计证据不充分
一是你们未对中茂园林2017年截止日前的存货增加进行截止测试,未取得存货截止充分适当的审计证据;二是你们未对中茂园林部分子公司2017年资产负债表日后的费用发生情况进行截止测试,未取得费用截止充分适当的审计证据。以上不符合《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十条的规定。
从上面这两份警示函中,可以发现有两个重点关键词,一个是审计证据,另一个是审计程序,作为专业的注册会计师,这两者应该要注意什么呢,今天注会菌给大家具体说一说,避免出错。
(1)审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。
审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他的信息:
1.会计记录所含有的信息
构成财务报表基础的会计记录所含有的信息是传统意义上的审计证据,注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据,以对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
2.其他的信息
在风险导向审计准则框架下,其他的信息是审计证据拓展的内容,其他的信息的审计证据强调注册会计师如何识别错报,注册会计师通过实施风险评估程序,识别和评估重大错报风险时应更多依赖其他的信息的审计证据。
3.会计记录中包含的信息和其他的信息共同构成审计证据
(1)如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息,审计工作将无法进行(强调错报在哪里)。
(2)如果没有其他的信息,注册会计师可能无法识别重大错报风险(强调如何识别错报)。
(3)注册会计师只有将二者结合在一起,才能将审计风险降至可接受的低水平,为注册会计师发表审计意见提供合理基础(强调合理保证的审计目标对审计证据的要求)。
(2)在审计过程中,注册会计师按获取审计证据的目的单独运用或综合运用检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行以及分析程序,这些程序可以称之为具体审计程序。
1.检查
检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的,以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查,或对资产进行实物审查。
【提示】检查程序具有方向性,如细节测试中的“顺查”或“逆查”。
2.观察
观察是指注册会计师查看相关人员正在从事的活动或实施的程序。
【提示】观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点,而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响,这也会使观察提供的审计证据受到限制。
3.询问
询问是指注册会计师以书面或口头方式,向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息,并对答复进行评价的过程。
【提示】询问程序获取审计证据的特征:
(1)知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据;
(2)对询问的答复也可能提供与注册会计师已获取的其他信息存在重大差异的信息;
(3)在某些情况下,对询问的答复为注册会计师修改审计程序或实施追加的审计程序提供了基础;
(4)在询问管理层意图时,获取的支持管理层意图的信息可能是有限的;
(5)针对某些事项,注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层(如适用)获取书面声明,以证实对口头询问的答复。
4.函证
函证是指注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复以作为审计证据的过程,书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。
【提示】函证适用情形包括:
(1)当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时,函证常常是相关的程序;
(2)函证不必仅仅局限于账户余额,还适用于被审计单位与第三方之间的协议和交易条款;
(3)函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据。
5.重新计算
重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。
6.重新执行
重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
7.分析程序
分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价。
【提示】分析程序适用情形:
(1)分析不同财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价;
(2)分析财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价;
(3)在必要时对已识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。
(二)总体审计程序(补充)
按照获取审计证据的目的,审计程序可以分为风险评估程序、控制测试(必要时决定测试)和实质性程序,这些程序可以称之为总体审计程序。
所以,事务所的审计对于一家公司来说极其重要。审计证据和审计程序一定程度上反映了公允性与可靠性,希望大家在工作中不要忘了自己曾经熬夜学习的《审计》知识,在工作中做一个合格的注册会计师。
来源:注册会计师、福建证监局、上市公司公告、逻辑智慧
注册会计师无忧通关班!
名师授课 省时高效
个性班次 不过重学
想了解更多?
点击下方小程序报名吧
官方微博
@会计学堂
官方微信公众号
会计学堂 | 会计情报局 |会计学堂初级会计
会计学堂中级会计 |会计学堂注册会计师
官方APP
会计考试GO| 会计学堂
官方小程序
会计图书 | 会计问 | 会计考试go | 会计学堂Lite
官方网站
www.acc5.com

关注会计学堂注册会计师微信公众号,获取更多图文精彩内容


其他栏目